" Cum se întocmeşte factura în care garanţia de bună execuţie este evidenţiată disctinct, respectiv este reţinută din contravaloarea lucrărilor prestate, conform Deciziei nr. 6/23.09.2004 a Comisiei Centrale Fiscale?" Marinescu Gabriela - Slatina În primul rând, trebuie atrasă atenţia asupra faptului că începând cu 1 ianuarie 2007, potrivit modificărilor aduse Codului fiscal de Legea nr. 343/2006, nu se mai aplică prevederile referitoare la tax
" Cum se întocmeşte factura în care garanţia de bună execuţie este evidenţiată disctinct, respectiv este reţinută din contravaloarea lucrărilor prestate, conform Deciziei nr. 6/23.09.2004 a Comisiei Centrale Fiscale?"
Marinescu Gabriela – Slatina
În primul rând, trebuie atrasă atenţia asupra faptului că începând cu 1 ianuarie 2007, potrivit modificărilor aduse Codului fiscal de Legea nr. 343/2006, nu se mai aplică prevederile referitoare la taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor de bună execuţie.
Aceste reglementări prevedeau că, prin derogare de la regula generală conform căreia taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă la data livrării de bunuri sau la data prestării de servicii, în cazul sumelor constituite drept garanţie pentru acoperirea eventualelor reclamaţii privind calitatea lucrărilor de construcţii-montaj exigibilitatea taxei ia naştere la data încheierii procesului-verbal de recepţie definitivă sau, după caz, la data încasării sumelor, dacă încasarea este anterioară acestuia.
De la 1 ianuarie 2007 nu mai este valabilă această derogare. Deoarece garanţiile nu sunt operaţiuni ce se includ în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugată nu este necesar ca sumele respective să fie reflectate în facturi. În cazul în care sunt totuşi evidenţiate pe facturi, se va face menţiunea „Neinclus în baza de impozitare“ la coloana de taxă pe valoarea adăugată.
Pentru garanţiile de bună execuţie reţinute din contravaloarea lucrărilor de construcţii-montaj, evidenţiate ca atare în facturi fiscale până la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplică prevederile legale în vigoare la data constituirii garanţiilor respective, în ceea ce priveşte exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată. Pentru aplicarea corectă şi unitară a reglementărilor existente înainte de 31 decembrie 2006, Comisia Centrală Fiscală, prin Decizia nr. 6 din data de 23.09.2004, stabilea că prevederile sunt aplicabile numai în situaţia în care garanţiile de bună execuţie sunt evidenţiate distinct în facturi fiscale, respectiv sunt reţinute din contravaloarea lucrărilor prestate.
Ulterior, prin Hotărârea nr. 1.840 din 28.10.2004 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, s-a introdus un nou punct – punctul 16.1.-, pentru aplicarea articolului respectiv din Codul fiscal, care prevedea acelaşi lucru.
Astfel, potrivit acelor precizări din Normele metodologice, prevederile din Codul fiscal erau aplicabile numai în situaţia în care garanţiile de bună execuţie se reţin din contravaloarea lucrărilor de construcţii-montaj prestate şi evidenţiate ca atare în facturi fiscale.
În cazul în care garanţia de bună execuţie se constituia prin scrisoare de garanţie bancară sau alte modalităţi, dar sumele constituite drept garanţie nu se reţineau din contravaloarea lucrărilor prestate şi nu se evidenţiau ca atare în facturile fiscale de către constructori, taxa pe valoarea adăugată devenea exigibilă la data prestării de serviciului.
În situaţia în care contravaloarea lucrărilor executate conform situaţiei de lucrări este de 50.000 de lei şi, conform contractului, garanţia de bună execuţie este de 5%, reţinerea acesteia din contravaloarea lucrărilor trebuia evidenţiată în factura fiscală astfel:
– pe primul rând în factură se înscria contravaloarea lucrărilor, respectiv 50.000 în coloana de „Valoare“ şi 9.500 la „Valoarea T.V.A.“
– pe al doilea rând în factură se scădea contravaloarea garanţiei de 5% reţinute, respectiv – 2.500 în coloana de „Valoare“ şi – 475 la „Valoarea T.V.A.“.
În acest fel, la „Totalul de plată“ rămânea contravaloarea lucrărilor executate diminuată cu garanţia de bună execuţie reţinută, respectiv 56.525 lei.
În contabilitatea constructorului, la emiterea facturii fiscale pentru situaţia de lucrări înregistrarea acestor operaţiuni se efectua astfel:
• 4111 = 704 50.000 lei (contravaloarea lucrărilor executate conform situaţiei de lucrări)
• 4111 = 4427 9.500 lei (taxa pe valoare adăugată colectată aferentă lucrărilor executate)
• 267 = 4111 2.975 lei (59.500 x 5%) (reţinerea garanţiei de bună execuţie)
• 4427 = 4428 475 lei (50.000 x 5% x 19%) (taxa pe valoare adăugată neexigibilă aferentă garanţiei de bună execuţie).
La încasarea garanţiilor sau la data procesului-verbal de recepţie definitivă constructorul va înregistra astfel:
• 4428 = 4427 475 lei (înregistrarea se efectuează chiar şi în situaţia în care garanţia nu este încasată la data procesului-verbal de recepţie definitivă);
• 512 = 267 2.975 lei (numai în situaţia în care garanţia este efectiv încasată)
În contabilitate, la primirea facturii fiscale de la constructor în care s-au consemnat garanţiile constituite, beneficiarul înregistra:
• 231 = 404 50.000 lei (contravaloarea lucrărilor de construcţii-montaj)
• 4426 = 404 9.500 lei (taxa pe valoare adăugată deductibilă aferentă lucrărilor executate)
• 404 = 167 2.975 lei (reţinerea garanţiei de bună execuţie)
• 4428 = 4426 475 lei (taxa pe valoare adăugată neexigibilă aferentă garanţiei de bună execuţie)
La achitarea garanţiilor sau la data procesului-verbal de recepţie definitivă beneficiarul va înregistra astfel:
• 4426 = 4428 2.375 lei (înregistrarea se efectuează chiar dacă garanţia nu este efectiv achitată la data procesului-verbal de recepţie definitivă);
• 167 = 512 475 lei (înregistrarea se efectuează numai în situaţia în care garanţia este efectiv achitată).